ファクタリングの仕訳は？財務諸表の会計処理を解説

売掛金発生時

まずは、通常の営業取引で100万円の売掛金が発生した場合の仕訳です。

ファクタリング契約時

次に、ファクタリング契約を締結した際の仕訳です。

ファクタリング取引の対象となる売掛債権は、未収金という科目で借方に計上します。

未収金とは、金銭債権の処理に使われる勘定科目の一つで、代金を受け取る権利のこと。
通常の取引以外で発生した売掛金や、その他債権を計上するのに使います。

売掛債権を譲渡して手に入れたお金は、売掛金ではないため、将来入ってくるお金として幅広く計上できる、未収金にカテゴライズするというイメージですね。

ファクタリング会社からの入金時

売掛金の早期現金化に成功し、ファクタリング会社から入金があった場合の会計処理です。
売掛金100万円のうち、手数料10万円を差し引いた90万円が自社の口座に入金されます。

あくまでも将来入ってくるお金として計上されていた未収金のうち、現実に入金されたの90万円は、普通預金として計上します。

そして、手数料の10万円ぶんは売上債権売却損という勘定科目で処理。 売上債権売却損とは文字どおり、売掛債権譲渡の際に発生した損失を計上するための仕訳です。

また、売上債権売却損は、それとほぼ同じ意味を持つ割引料や債権割引料、譲渡損という勘定科目で計上しても構いません。

消費税を請求する悪徳業者に注意

本来、ファクタリングの手数料は、消費税の非課税取引。
にも関わらず、「本来手数料は3０万円だが、そこに消費税が加わって32万円です」と言われたり、請求書に消費税という項目がある場合は必ず業者に対して説明を求めましょう。

手形割引が慣例だった日本では、ファクタリングの文化の認知度は低く、まだ海外ほど浸透していません。
こういった状況を利用して8%の消費税を水増し請求し、素知らぬ顔で自分の懐に収めてしまう悪質な業者も中には存在するのです。

手形割引

支払いが約束手形で支払われた場合、銀行に持ち込めば、実際の資金化日よりも前に現金化ができる手形割引というものです。
約束された支払いを早期現金化できるという点では、ファクタリングとよく類似していますが、手形割引はあくまでも約束手形を担保に融資を受ける取引。

それではまず、約束手形１００万円を受け取った場合の仕訳を確認してみましょう。

それでは次に、約束手形100万円を、5％の手数料を支払って、９５万円で手形割引したケースの仕訳をみてみましょう。

※手形売却損は、支払利息割引料や割引料など、類似する項目を代用して仕訳可能です。

売掛債権担保融資

ファクタリングと類似したもう一つの資金調達方法に、売掛債権担保融資があります。
手形割引が手形を担保としていたのと同じで、今度は売掛債権自体を担保にして、銀行などの金融機関から借入をおこなう方法です。

それでは早速、売掛債権を担保に、年利8%で100万円を借り入れたケースの仕訳をみてみましょう。

売掛債権担保融資の会計処理は、一般的な借り入れと同じ。
このため借入金という形で、仕訳に負債が発生するのがファクタリングとの大きな違いです。

借り入れを行った場合の貸借対照表

資本金１００万円の会社が、一般的な金融機関で1000万円借り入れた場合の貸借対照表です

資産の部分に現金が増え、そのかわり負債として借入金が発生。

現金を手に入れた分資産は増えますが、貸借対照表上では負債比率が上がるというデメリットがあります。

ファクタリングを行った場合の貸借対照表

次に、同じく資本金１００万円の会社が　１０００万円の売掛債権を手数料5%でファクタリング会社に譲渡した場合の貸借対照表について見ていきましょう。

ファクタリングを行った場合、売却した売掛債権分の資産が減少しますが、そのぶん現金の資産が増加します。
つまり、貸借対照表上の負債は一切変動せず、負債比率に影響は及しません

また、売掛金を早期現金化するファクタリングには、オフバランス化＝貸借対照表を軽くする効果があります。

単純に、売掛金の項目が消えるので、貸借対照表をスリム化できるということです。

ファクタリングを利用時における損益計算書

ファクタリングは、売掛金という自身の流動資産を活かした資金調達方法のため、貸借対照表上で見ると負債にならないというメリットがあります。

しかし、売掛債権は本来の資金化日まで待てば、満額で受け取れます。
それを、手数料を支払って早期現金化しているのですから、当然そのぶん企業の利益は減るのです。

実際に、ファクタリングを利用した場合としなかった場合とで、企業がある期間においてどれくらいの利益を出したのかを表す、損益計算書を比較してみましょう

仕入れ代金７０万円の商品を、１００万円で取引先に売った場合を例に考えてみます。

会計処理上のメリット

それでは、以上を踏まえて会計処理において、ファクタリングを利用するメリットについて解説します。

会計処理上のデメリット

ファクタリングは、負債という仕訳なくして資金調達することができ、さらに貸借対照表は軽くなるというメリットがあります。 しかし、そのぶん手数料という営業外費用がかかることを忘れてはいけません。
本来、売掛金は支払期日まで待てば、額面通りの金額が入るはず。 それを、わざわざファクタリング会社に手数料を払って早期現金化するいうことは、そのぶん確実に利用企業の利益は減少するということです。

ネット上の記事では、「ファクタリングを利用すると、貸借対照表がスリム化されることによって、銀行融資も受けやすくなる」という」と会計処理上のメリッをあげているところもありますが、これは嘘！

銀行融資では、損益計算書（PL）も重要な評価材料となりますので、負債がなくとも、利益の減少によって経営状態が悪くなってしまっては、審査に通ることは不可能。

特に、２社間ファクタリングの手数料は、銀行や消費者金融よりもはるかに高くつきますから、ファクタリングを利用しているということがバレることのほうがマイナス評価です。

このため、会計処理上のメリットを目的にファクタリングを利用するのはあまりおすすめできません。

緊急性の高い資金調達や、何らかの事情で融資が受けられない場合のつなぎ資金など、ファクタリングのメリットがもっと活かせる場面での利用が賢明です。

まとめ

ファクタリングは一見、手形割引や売掛債権担保融資に類似したサービスのように思われます。
が、融資契約ではなく債権譲渡に該当するという取引の特性上、会計処理上の仕訳が違うので、注意が必要です。
不明点があれば会計士や税理士のほか、会計処理のサポートをおこなっているファクタリング会社に問い合わせましょう。